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2019越南税务指南来了, 投资越南的看过来

2019-09-11 19:42

标题:2019越南税务指南来了, 投资越南的看过来 

早在2017年,TMF Group 完成的首个金融复杂度指数显示,越南是亚太地区会计和税务合规方面最复杂的国家。

2019越南税务指南来了, 投资越南的看过来

TMF Group的亚太区负责人Paolo Tavolato表示:“越南是东盟最具活力的经济体之一,它发展迅速并希望成为全球制造业的中心,但很多外国人发现越南的商业法规有些多余而且过于繁琐。

“必须首先获得许多与商业有关的许可证,才能获准在越南开展业务,事实证明,这对于许多将其亚洲制造基地迁往该国的外国公司而言是个障碍。

“政府正在采取措施改善这个方面以赢取投资者的信心。

两年过去了,越南在税务方面做了哪些努力,现在税务政策有哪些变化?接下来,我们将分三期,系列推出2019年的越南税务指南,以供投资者参考。

1.越南税制综述

本指南中提供的信息基于现行税收法规和实践,包括截止2017 年 12 月 31 日的某些立法提案。

本指南仅作为一般指南使用。如考量进行特殊交易,请寻求进一步的建议。

2.税务系统概述

越南的绝大多数商业活动和投资都将受以下税务影响:

企业所得税;各类扣缴税额;资本转让利得税;增值税;进口税;越南和外籍员工个人所得税;社会保险、失业保险及医疗保险费。

除此之外,还有许多可能影响某些特定活动的其他税种,包括:特别销售税;自然资源税;不动产税; 出口税;环境保护税。

3.企业所得税(“CIT”)

税率

企业(一般指公司)需要按照 CIT 法规定的税率缴纳 CIT 。 标准 CIT 税率为 20%。根据地点和具体项目条件,油气行业 公司需要按 32% 至 50% 的税率缴纳 CIT。根据项目地点, 矿产资源(如银矿、金矿、宝石矿)勘探、探测和开拓公司 需要按 40% 或 50% 的税率缴纳 CIT。

租税优惠

税收优惠给予新投资而属于法定的受鼓励投资行业、地点和大规模项目项目。自2015年起,符合特定条件的业务扩展项 目(包括在 2009 年至 2013 年期间获得许可或实施的,并且 在之前无权享受任何 CIT 优惠的扩展项目)也有权享受 CIT 优惠。新投资项目和业务扩展项目不包括因某些并购或重组而建立的项目。

越南政府鼓励的行业包括教育、医疗、体育/文化、高科 技、环保、研发及科技发展、基础开发、农产品和水产品 加工、软件生产及可再生能源。

涉及优先开发工业产品制造之新投资项目或扩大投资计划在满足以下条件之一可享受CIT优惠:

1.产品用于支援高科技行业;

2.产品用于支援截至2015年1月1日不是在越南国内生产,或在国内生产但符合欧盟或同等质量标准的服装、 纺织品、鞋品、电子用品、汽车装配,或机械行业。

鼓励的地点包括符合条件的经济与科技园区、某些工业园区,以及发展困难的社会-经济区。

大型制造业项目(不包括与需缴纳特别销售税的产品制造相关的项目,或者矿产资源开采项目):总资本达到 6 兆(或以上)越南盾,并在取得投资许可证后 3 年内拨付到位,若满足以下条件之一:

3.至少在 4 年经营当中年收入最低达到 10 兆越南盾;或者至少在 4 年经营当中员工人数超过 3,000 人。

4.总资本达到 12 兆(或以上)越南盾,并在取得投资许可证后5年内拨付到位,以及采用相关法律审批的工艺技术的项目。

两种常见优惠税率 10% 和 20% 的可用期间分别为 15 年和 10 年,从优惠活动开始有收入年起算。在某些情况下,优惠 税率的实行期间可以延长。自 2016 年 1 月 1 日起,开展先 前有权享受 20% CIT 优惠税率的项目的企业目前可享受 17% 的税率。优惠税率到期后,CIT 税率恢复为标准税率。某些 领域的项目将在整个周期内享受 15% 的优惠税率。某些社会 化领域(如教育、健康)项目将在整个周期内享受 10% 的税率。

应税对象可能会获得免税和减税的优惠。免税时间的根据是从企业的税务优惠活动首次有利润时开始计算,在一定的时间内完全免税,随后就是与适用税率的 50%减税阶段。但是,若企业自开始经营税务优惠活动起 3 年内没有应税利润,免税期/减税期将从第四年经营开始计算。免税/减税期的享受资格条件在 CIT 法规规定说明。此外,从事制造、建筑和运输活动,并雇佣多数女性员工或少数民族员工的公司也可能获得额外减税。

从2018年1月1日起,中小企业将获得包括较低企业所得税率 在内的某些优惠措施(中小企业需符合多项标准)。适用于受鼓励行业投资的税收优惠不适用于其他收入(除了与如废物处理有关的奖励活动收入外)。其他收入是一个很宽泛的定义。

应税利润计算

应税利润是指总收入(无论来源于国内或是国外)与可扣除费用之间的差额,再加上其他应税所得。纳税人需要填写年度 CIT 申报表,其中包括对会计利润进行调整,以得出应税利润的部分。

不可扣减费用

费用可扣除的条件是其与营利收入有关并有适当的支持文件(包括在发票金额达到 2 千万越南盾及以上要有银行转帐凭证),以及没有明确规定为不可扣除费用,则在计算税项时可将其扣除。不可扣除费用示例包括:

1.不符合现行规定的固定资产折旧;

2.未实际支付或未在劳动契约/集体劳动契约中或企业政策 中载明的员工薪酬费用;

3.超过一个月平均薪资上限的员工福利(包括向员工家庭成员提供的某些利益)。非强制性医疗保险和意外保险 被视为一种员工福利形式;

4.每人每月超出100万越南盾的自愿退休金缴纳; 不符合现行规定的研发准备金;

5.超过《劳动法》所规定金额的离职补贴预备和离职补贴支付;

6.外企总部分摊给在越南的常设机构(“PE”),并且超过分摊规则(基于收入)所规定金额的间接费用;

7.未缴纳注册资本相应部分的贷款利息;

8.来自非经济和非信贷机构,且超过越南国家银行设定利率 1.5 倍的贷款利息;

9.利息费用超过税息折旧及摊销前利润(EBITDA)的20%; 未依据现行法规作出的股票贬值、坏帐、金融投资损失、产品保证或建筑工程的资金储备;

10.财务年度结束时对非应付帐款的外币货币性余额作重估 发生的未实现外汇损失;

11.捐款,不包括教育、医疗、自然灾害或为穷人建造慈善 住所的捐款;

12.行政处罚、罚款、逾期付款利息;

13.与股份发行、购买或出售直接相关的某些费用; 可抵免的进项增值税、企业所得税和个人所得税; 未符合条件之关连公司间服务费。

针对保险公司、证券交易和彩券等特定业务,财政部发布了对CIT目的的可扣除费用的具体指导。越南的企业实体允许设立可减免课税的研发基金,研发基金不能超过税前年收入的 10%。适用条件各不相同。

结转亏损

纳税人可以向以后年度全额结转税务亏损,最多连续结转五年。政策鼓励业务的亏损可以抵消非政策鼓励业务的利润,反之亦然。房地产转让和投资项目转让造成的亏损可以通过其他业务产生的利润来抵消。不允许向以前年度转结亏损。没有关于任何形式的合并申报或集团亏损税务减免的规定。

行政管理

暂时性的季度 CIT 申报已经不再需要。可是企业需要每个季 度根据估计值进行暂时缴纳CIT。如果季度 CIT 纳税额少于 年终 CIT 税负的 80%,则超过 20% 的任何差额都需要缴纳 逾期付款利息(利率目前高达11% / 年),利息从第 4 季度 CIT 税负缴纳截止日期起计。最终 CIT 申报表每年提交一次。年度 CIT 申报表不得晚于会 计年度结束后90天填妥并提交。未缴清的应缴税款必须在上述同一时间缴纳。

如果纳税人在不同省份拥有从属的会计单位(如分公司),则需要填写单独的 CIT 申报表。 但是,制造企业需要将税 款分配给其从属制造设施所在地的各个省级税务机关。分配依据是各个制造设施所产生的费用支出在企业整个费用支出中的占比。标准纳税年度为公历年。如果企业采用公历年以外的纳税年度(如会计年度),则需要通知税务机关。

利润汇出

允许外国投资者每年在财政年度结束时,或者在越南投资终止时将其利润汇出。如果被投资公司存在累计亏损,则不允许外国投资者汇出利润。外国投资者或被投资公司需在计划汇出前至少 7 个工作日将利润汇出计划通知税务机关。

移转订价

于2017年2月24日颁发的第20/2017/ND-CP号号令「第20 号号令」,已于2017年5月1日生效。另为第20号号令提供 具体指引之第41/2017/TT-BTC通告「第41号通告」,亦于 2017年4月28日颁布,并于2017年5月生效。

第20号号令以第66号通告为基础,同时也对现存状况进一 步解释,并从经济合作与发展组织 (OECD) 之税基侵蚀与利 润移转行动计划 (简称BEPS) 引入了概念及原则。

关系人定义。第20号号令股权持有门槛增加至25%,较第 66 号通告中规定20%股权持有门槛高。另外,第20号号令也已取消与第 三方进行销货或采购交易总金额超过50%即为关系人之规定。越南的移转订价规则同时也适用于国内的关系人交易。

移转订价方法

所接受的公平订价方法近于OECD发布的移转订价准则中的方法,例如:可比未受控价格法、再售价格法、成本加价法、利润分割和可比较利润法。

移转订价文件

相关法规要求年度关系人申报表需要包括关系人交易和已采用的转让订价方法信息,以及缴税者确认公司的关系人交易是合理交易价格(或进行自愿调整),这些申报表需要与年度 CIT 申报表一并提交。第20号号令要求使用移转 订价方法必须保证没有对国家税收有所减少,也意指不容 许作降低调整。第20号号令导入新的关系人申报表,其中包括分别揭露关系人及非关系人之利益及损失信息。

第20号号令允许税局使用其数据库进行机密数据比对,若税局认为企业未遵循相关规定。在新的移转订价申报单,若企业仅与当地关系人交易,且双方都采用同一税率及都未有享受税务优惠,则企业可豁 免申报该关系人交易。存在关系人交易的企业还必须编制及更新同期间之移转订 价文件,第20号号令纳入新的三层文件要求,以取得更多 跨国企业营运之税务相关信息,尤其包括企业主档、当地 报告,企业主档及国别报告。该三层文件档必须在年度企 业所得税申报前备妥 ,等于企业只有九十天(自会计年度结 束后)期限完成。

企业若满足以下其一条件可符合移转订价文件准备之豁免 :

销货收入于一个税务年度低于 500亿越南盾 (2佰万美元) 及关系人交易金额低于 300亿越南盾 (1.3佰万美元);或已签订预先订价协议(APA)及已递交年度APA报告之企业销货收入低于2,000 亿越南盾 (9佰万美元); 及行业别之利息及税前利润率至少达到以下比率:零售批发业(5%),制造业(10%),加工生产型(15%)。

截至2018年度,越南税务总局(“GDT”)正在与多个海外税务监管之主管机关就多个纳税人进行双边APA之谈判。在2015年至2017年间,税务机关开始对移转订价审查有了重大进展。2015年7 月,越南税务总局内部设立了转让订价审计部门。其后 2015年11月,河内、平阳省、同奈省和 胡志明市税务机关内部也成立了当地移转订价审查部门。在2016年7月,税务总局宣布建立BEPS工作团队,以负责准备落实 OECD BEPS初步行动计划及审查其执行过程。

实质重于形式原则

第20号号令强调针对关系人交易需要更仔细的检查,以确保价值创造确实是由集团内部交易所产生。实质重于形式原则在企业所得税的扣除是特别相关的。另移转定价文件必须符合公司的关系人交易。

利息费用的可扣抵限度为税息折旧及摊销前利润(EBITDA)的20%。

第20号号令规定利息费用的可扣抵限度为EBITDA的20%, 虽然第20号号令是属于关系人交易的规定,但该门槛也可 能同时适用于关系人及非关系人间交易所产生的利息费用。

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